下面是小编为大家整理的2022年度材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析,供大家参考。希望对大家写作有帮助!
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析5篇
背景资料
1 行业基本情况
2 恒大集团基本情况：
恒大集团是在香港上市，以民生住宅产业为主，集快消、商业、酒店、体育、文化等产业为一体的特大型企业集团。
快消：恒大冰泉
商业：旅游综合体
酒店：广州恒大酒店 重庆酒店
体育：04年，赞助广州当地的龙舟、乒乓球，09年入主广州女排，10年入主中国足球。
文化：恒大音乐，宋柯。高晓松加入恒大音乐。恒大影视有限公司《建党伟业》《天台爱情》
恒大总资产超3500亿元，员工48000多人，在广州、北京、上海、天津、重庆、深圳、合肥、济南、沈阳、长沙、南昌、南京、太原、郑州、成都、海口、哈尔滨、武汉、石家庄、长春、兰州、南宁、福州、贵阳、呼和浩特、西安、昆明、乌鲁木齐、银川、西宁、大连、桂林等4个直辖市、29个省会及重要城市设立分公司（地区公司），在全国147个主要城市拥有大型项目291个。2013年，公司销售1004亿元，向国家纳税134亿元，创造就业岗位60万个。
恒大在创立之初即确立企业文化。恒大宗旨：质量树品牌、诚信立伟业；
恒大精神：艰苦创业、无私奉献、努力拼搏、开拓进取；
恒大作风：精心策划、狠抓落实、办事高效。恒大文化的传承与弘扬，推动企业高速发展。
恒大有信心到2020年成为世界上行业内“规模最大、队伍最优、管理最好、文化最深、品牌最响”的 “五个之最”国际顶级企业。
恒大的发展历程：三个战略
第一阶段【规模取胜】战略阶段
1997年，恒大基于行业竞争、目标市场、消费者负担能力、资金状况等因素的客观分析，确立了“小面积、低价格”的早期发展模式，采取快速销售、加快资金周转，快速实现企业规模壮大的发展战略。1997年，恒大只在广州开发1个项目；
而至2004年，公司开始同时开发十多个项目，公司的员工人数由1997年不足20人上升至2004年超过2000人。凭借初创阶段的持续努力，公司逐步跻身广州房地产十强企业、广东省房地产企业竞争力第1名、中国房地产十强企业及中国房地产品牌价值十强企业。
∙第二阶段【规模+品牌】战略过渡阶段
2004年开始，中国房地产市场渐趋成熟、竞争日益激烈，恒大转变原有发展战略，开始进入“规模＋品牌”的战略过渡阶段，确保企业持续发展。在规模方面，公司跨越广东，将地理版图扩充至其它战略性城市，使房地产开发面积从几十万平方米大幅增加至几百万平方米，在此过程中，公司在同时管理遍布全国多个项目方面取得了宝贵的经验及能力。在品牌建设上，公司对所开发项目全部实施精品战略，并开始实施全国标准化运营模式。
∙第三阶段【规模+品牌】标准化运营战略阶段
自2007年起，恒大继续专注实施“规模＋品牌”战略，进一步完善标准化运营模式，逐渐形成了极具竞争力的七大企业核心优势，并在深入拓展中国二三线城市的过程中实现迅速拓展。经过多年实践及调整，恒大标准化运营模式行之有效，助推恒大实现持续跨越式发展。发展至今，恒大已经成为中国销售面积最多、在建工程量最大、进入省会城市最多、城市布局最广的房地产龙头企业。
六个战略
规模战略: 恒大于1997年正式运营。当时，中国的房地产企业有近8万多家，广州有两千多家。公司成立之初，广东起步比较早的房地产企业年销售额过10亿。恒大在这个时期成立，从零开始，在发展初期主要采取以“规模取胜”的发展战略，确立了以“小面积、低价格、高增长”为发展策略。首个项目金碧花园创造了轰动业内的“八个当年”开发速度，创造了日进亿元的销售传奇。
在公司发展战略很明晰的情况下，公司同时提出“三年计划”，也就是每三年制订一个战略实施的计划方针。我们第一个三年计划就是“艰苦创业、高速发展”；
第二个阶段是“苦练内功、夯实基础”。通过第一个三年计划，经过两年多的艰苦奋斗，恒大在1999年从当时广州1600多家房企中脱颖而出，跻身广州地产10强，通过第二、第三个三年计划，公司到2004年已成为中国房地产十强企业。
到了2004年，公司提出向全国拓展的宏伟目标，开始超前布局中国二三线城市，在规模上进一步做大。
同年，我们提出由“规模取胜”，向“规模+品牌”取胜的战略过渡。我们考虑，在向全国拓展的时候，如果没有非常好的品牌质量，就不可以取信于民，不可以取信于我们广大的业主。没有规模就不可能做大，没有品牌就不可能做强。所以恒大在发展战略上就定位为两个方面，一个是规模，一个是品牌。2006年到2010年五年间，恒大在在建面积、销售面积、销售金额等数据都达到30倍以上的增长。这就是实践“规模+品牌”战略取得的成果。
品牌战略: 一个企业的品牌包含很多内容，其中最重要的就是产品品牌。产品的品牌，更重要的是体现在产品的质量和产品的定位。这就是我们当时研究论证决定要走的路线，也是中国老百姓认可和欢迎的发展方向。而要实施“规模+品牌”战略需要一个转变的过程，所以从2004年到2007年，我们用了三年时间，向“规模+品牌”发展战略转变。在品牌战略上，我们在2004年同时提出打造精品、实现产品升级换代。
此外，一个企业的产品不仅要做到品质好，还要做到成本低，做到这两点任何时候都是赢家。为了打造高性价比精品产品，公司从材料产品集中供应入手，对外与数百家行业龙头企业强强联手，在规划、设计、招投标、材料采购、施工监理等所有环节上予以变更完善。
在材料配送方面，我们成立了专门的材料公司。在和供应商合作的过程中，公司每个月的25号，一定把上个月的材料款支付完毕。公司的高速发展促进了采购规模不断扩大，在采购的过程中遵循并倡导诚信交易原则，得到了合作伙伴的信赖，从而保证了恒大的装修、建筑等材料采购方面质量全国最好，价格最优惠。
有了好的产品基础，同时有了公司在成本控制上的持续努力，公司在产品高性价比的打造上才会得心应手。
有了思想意识的转变，有了环节流程的再造，就有了恒大的一个个精品项目。2007年国庆期间，恒大御景半岛的面世标志着产品正式实现升级换代。
在产品品质显著提升的同时，公司通过大量的市场调研，根据市场需求，对产品线进行了丰富完善。我们的产品线覆盖了中端、中高端、高端和旅游地产产品，覆盖面是最广的。我们的产品结构设计上也是非常科学的，其中高端产品占15%，中端、中高端产品占70%，旅游地产产品占15%。这一结构与市场上呈金字塔型的消费群体结构完全匹配，是对市场需求的精确定位，所以我们各层次产品系列在更新换代、打造精品的同时，丰富了产品线，我们用三年多的时间实现了品质的飞跃和产品的提升，也基本实现了恒大的品牌战略。
（三）管理战略:
●紧密型集团化管理模式 ：所谓紧密是集团总部和地区公司之间是很紧密的，要实施经营和管理都离不开对方，重大的战略决策都在集团里，地区公司负责具体实施。
管理模式标准化：建立董事局、集团高管、地区公司高管三级管理体系，采用集团化紧密型管理模式进行统一管理
项目选择标准化：项目区位、规模、定位的标准化，以确保新项目符合集团发展战略，最大限度降低了决策风险
规划设计标准化：按照产品定位划分3大系列产品，设计制订了150多种标准户型。
材料使用标准化：在建筑、园林以及装修工程等领域，大批量地采用标准材料，保证了产品质量，缩减建设成本。
工程招标标准化：各地区公司所有大型工程都由集团总部统一招标；
参标企业必须是行业龙头或全国十强企业。
工程管理标准化：在全国范围内统一推行标准化的工程管理制度；
集团通过标准化的工程建设计划模版及质量考核制度，对所有项目的各个建设节点进行严格的计划管理；
对各项目每栋楼都进行进度考核、质量检查以及安全文明生产检查。
项目营销标准化：全国所有项目的营销方案、销售价格按集团统一标准进行审批实施；
同时推行严格统一的开盘标准。
在规模战略和品牌战略之外，管理战略也是一个不可替代的重要辅助战略。恒大有今天的地位，与所采用的管理战略是分不开的。2007年至今，是恒大“规模+品牌”标准化运营战略阶段。公司通过紧密型集团化管理，对全国项目实施标准化运营，在拓展二三线城市的过程中实现跨越式发展。
公司的管理是非常重要的，一个企业，在不同的政策环境，不同的市场环境，不同的区域，管理模式和管理方法是完全不同的。比如恒大在广州初创时的管理，它是一个区域性的公司管理，随着恒大要向全国拓展，建立一个全国性的公司，那么恒大的管理战略必须是一个集团化的管理。我们采取的是标准化的紧密型集团化管理。换一个通俗的讲法就是，恒大的管理模式，是一个标准化、中央集权的管理，只有这种管理才能够适应恒大这么高速的发展.
这个管理模式，首先是紧密型的集团化管理模式，而不是松散型的。所谓紧密是集团总部和地区公司之间是很紧密的，要实施经营和管理都离不开对方，重大的战略决策都在集团里，地区公司负责具体实施。同时，恒大采取了标准化的经营管理——不仅仅是我们产品的标准化，还有我们的组织架构、营销策划、工程招投标管理等多方面的标准化，这为公司的高速发展奠定了很好的基础。
恒大这种紧密型集团化的管理模式，实现了成本控制和质量保障。比如恒大一个300万以上的招投标，由集团公司招投标中心来负责管理，符合我们条件的中国前十大的施工企业才能够进入到我们招投标的范围，大幅控制了成本，保证了质量。材料供应方面，我们通过集中采购，材料成本大幅下降；
通过向全国集中配送，控制了运输成本，保证了材料质量。
（四）人才战略
人才是企业的生存之本，人力资源是企业最重要的战略资源，人才战略是公司战略发展的重要组成部分。恒大从公司一成立就非常重视人才战略，为了全面落实人才战略，恒大对人才引进和培养工作提出了很高要求，投入了大量的人力和物力，也为公司跨越发展提供了坚实的基础。
恒大这几年在高速发展的同时能够保证管理不滞后，除了紧密型集团化的管理模式之外，恒大的人才战略起了重要作用。我们在人才培养、人才使用等方向都非常清晰。在我们房地产开发建设的系统里，大学本科以上学历占92%以上，这么高学历的团队，在中国这么大规模的企业里是很难找到的，这和公司的人才战略有直接关系。公司在每个地区公司拿了项目以后，首先是派出第一批队伍，管理队伍里面包括董事长、总经理、副总经理、各部门经理，他们把恒大的管理、恒大的文化、恒大的模式、恒大的作风都带到地区公司。对一个人来说，学历高不一定水平高、能力强。但是对一个团队来说，这个团队学历高，那么这个团队的水平肯定是高的，这是恒大高速发展的一大关键因素。
（五）文化战略
一个企业在成立初期，会有朝气蓬勃的风气，可以支持“人管人”的模式，制度和文化都不会有很大影响。但是当企业发展到一定规模的时候，必须建设企业文化，靠制度和文化管人。
对恒大来说，我们一向非常重视文化战略。成立之初，恒大就立志要成为全国乃至国际一流的企业，有一流的管理和一流的团队。好的文化是打造一直恒大铁军的基础，公司刚成立的时候，就提出了“艰苦创业、努力拼搏、无私奉献、开拓进取”的企业精神，提出了“精心策划，狠抓落实，办事高效”的工作作风。这几话，至今也没有改一个字，这才形成了恒大非常好的氛围和风气。现在，恒大的精神和作风，已经在全国各地开花结果，在每一个地区公司，我们所接触到的地方政府和合作伙伴，对我们的员工队伍素质都赞不绝口。
公司的企业精神和工作作风，包括我们的“十六字方针”和“修身准则三十六条”，这些都是恒大一开始所提倡并致力打造的独特企业文化。我建议每一位员工都要铭记，研究透了并按着要求去做，就肯定会不一样。比如，你平时做任何事情的时候，都围绕着“精心策划，狠抓落实，办事高效”这三句话做事，就会少走很多弯路。精心策划就是把事情分析透彻，制定好方案以后再试试，这就要求你去思考，任何一个成功的人肯定是一个善于思考的人，所以在今后的工作过程中，大事小事，都要学会精心策划、狠抓落实，都要能吃苦肯干。
（六）国际化战略
集团在2006年提出“迈向国际”，并迅速吸纳了国际投行的投资，为公司拓展全国、迈向国际提供资金基础。在2008年公司准备在上市挂牌的时候，国际金融危机爆发，影响了恒大的上市。在2008年最困难的时候，我们公司上下9000多人齐心协力，克服了种种困难，渡过了两个寒冬。
在2009年年初，中国经济和中国房地产正在恢复的时候，恒大脱颖而出，顺利实现在港上市，成为一家股东遍布全球的国际化企业集团。公司在国际资本市场上受到追捧，具有很大的吸引力和号召力。
上市后，恒大的发展更是如鱼得水、日新月异，屡屡冲破低迷的楼市脱颖而出，创造逆市热销奇迹。2010年4月17号，国家对房地产业实行了有史以来最严厉的调控，中国大部分的房地产企业的销售下降，唯有恒大在逆势当中一枝独秀。
2010年12月份以来，国家继续加大对房地产业的宏观调控，在这种严峻的形势下，很多企业销售额大幅缩减，唯有恒大，每个月实现了销售额环比同比双双增长。
目前，我们的土地储备丰厚、现金流充足，这些都意味着公司未来的可持续发展。我们的各项经济指标，除了销售额位居第二之外，开工面积、销售面积等方面都是位居全国第一。
恒大地产产品线
产品线体系覆盖高端、中高端、中端以及旅游地产等多个产品系列，其中高端产品占15%，中端、中高端产品占70%，旅游地产产品占15%.
高端：恒大华府
恒大的高端产品以华府系列为主，定位于城市高品质住宅。基本上以别墅产品为主，同时以高层和小高层为辅。华府系列规划的房型面积较大，三房为94-230㎡，四房为144-376㎡，五房为280-290㎡。产品面积跨度较大，由此看来华府系列更注重舒适享受型。作为恒大的高端产品，其面向的客户群体自然是城市的高收入人群，如私营业主、名企高管等
中端、中高端：恒大城、恒大绿洲、恒大名都、恒大雅苑等
恒大的中端产品主要以恒大绿洲、恒大城、恒大名郡系列为主。通常位于城市的次级中心区域，甚至是近郊区。同时在社区建造初期就同步实施各项配套设施的建立，生活配套齐全，因此可以定位为配套齐全、环境优美的大型住宅小区。此产品线面向的客户群体为普通阶层的消费者，尤其是首次置业的客户群，
同时也拥有一定大面积的房源，同时也符合普通的改善客户群
旅游地产：恒大金碧天下
恒大是少数拥有旅游产品线的企业，该产品以恒大金碧天下为主。产品线定位为集旅游、度假、商务、
居住为一体型旅游度假项目。一般选址于山水资源环境中，拥有得天独厚的景观资源。在具备良好的自然
资源景观条件下，这类产品遵循别墅结合普通住宅的模式。这一特殊的产品线所面对的客户群体更加广泛，不仅包括城市的高端人群，更主要的是面向向往高端生活品质、讲就生活质量的群体。
恒大在贵阳：贵阳翡翠华庭,位于小河实验中学对面，预计6月开盘
贵阳恒大名都，项目位于贵阳市“三桥-马王庙”片区，均价5500
恒大雅苑，乌当区，4650元起，送1500元精装修
恒大绿洲，白云 大山洞，4666元
此外，在遵义和凯里的恒大绿洲。
SO战略：扩张性战略 WO战略：
供应商议价能力威胁：在产品设计环节，与世界第三大的设计公司Skidmore、Owings&MerrillLLP等建立合作
“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析
一、材料成本差异是如何影响财务成果的？
通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；
二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；
如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？
按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。
3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。
（三）询问
1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
（四）函证
1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
2、当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。
3、函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
提示：重新执行只能用于控制测试。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析
一、材料成本差异是如何影响财务成果的？
通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；
二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；
如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？
按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。
3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。
（三）询问
1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
（四）函证
1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
2、当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。
3、函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
提示：重新执行只能用于控制测试。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
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“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析
一、材料成本差异是如何影响财务成果的？
通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；
二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；
如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？
按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。
3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。
（三）询问
1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
（四）函证
1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
2、当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。
3、函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
提示：重新执行只能用于控制测试。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
就在这举国瞩目的“惊喜”发生的第二天，恒大集团迅速采取趁热打铁之势，举 行恒大冰泉上市发布会。
通过足球来打出恒大冰泉的知名度， 对其广度是很有帮助的，只要有足球的 地方就会让人想到恒大和恒大冰泉。
悬念营销：
“我们公司将在本周日发布一重大新闻。”一据说，早在11月8日，恒大地产 相关工作人员向一些媒体记者发出采访邀请，但是拒绝透露任何其他信息。在
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日晚的亚冠决战之中，恒大悄然更换了队员们的亚冠比赛球衣， 不仅所有球员的 比赛服装印上了 “恒大冰泉”的胸前广告，教练员、工作人员的服装也同样如此。
就在工作人员忙着将亚足联颁奖仪式的用具搬离绿茵场的时候，
四只超大的矿泉
水瓶被人扛进体育场绕场庆祝，而上面“恒大冰泉”字样赫然在目。于此同时， 亚冠决赛当晚，无论电视、网络，只要与亚冠决赛有关的版面均会出现“恒大冰 泉”的广告。
那个时候很多人知道恒大冰泉，但并不知道多少钱，哪里有卖的。培养了消 费者对恒大冰泉的饥渴性。
爆破性营销：
恒大冰泉能做到一出世就引领全国人眼球的原因之一， 就是它那令人惊叹的 大手笔营销手段。在这方面，恒大冰泉以全媒体立体式多方位的宣传攻势覆盖全 国人口，形成爆炸式的传播效应。
CCTV-1 CCTV-2 CCTV-3、CCTV-5、CCTV- 新闻及全国30个城市60家电视台黄金时段的全天候多频次曝光；
全国248家主 流媒体的报道、宣传等。这一 360度全方位无死角的营销，使恒大冰泉真正走到 台前成为各界焦点，恒大矿泉水品牌深入民心并迅速打开市场。
立体营销：
在发布会上恒大冰泉领导指出，将借助恒大地产特色产业平台，打造多元化 的立体营销渠道服务平台。以终端直营渠道和现代渠道为主，以特通渠道和经销 商渠道为辅，建立起立体营销网络。恒大集团考虑建立一套独立的饮用水系统， 将恒大天然矿泉水纳入楼盘社区系统，使之成为恒大物业的一大亮点，为物业提 高附加值。
另外，恒大冰泉还在全国超过130个城市、逾200个项目、各地区恒大酒店、 恒大影城、健康养生会所等设置产品展示零售店；
并且将开通“恒大矿泉水”网 上商城。该等举措不仅令恒大冰泉的销售渠道管理更加立体，也将为消费者提供 全方位的后期客户跟踪服务。
新媒体互动营销：
在此次营销之中，恒大冰泉也恰当的利用了新媒体与消费者实时互动。
在
新浪微博上，每场重要的比赛，恒大冰泉官方微博都会进行同步文字直播， 在重 要比赛之前，恒大还会在微博上发布官方海报，
11月9日晚恒大“这一夜我们征
服亚洲！下一步我们走向世界！ ”一条带有海报的微博获得超过7000次的转发。
恒大的这一线上线下整合营销的策略为其获得了极大的曝光量和品牌价 值，而当11月9日晚恒大推出恒大冰泉的时候，这一切优势和价值便附加在了恒 大冰泉身上。
在恒大冰泉品牌的官方微博上我们不难看出，在官微的运营上，恒大冰泉 除了注重将自己与恒大足球紧密相连， 也将自己的水源地、发布会、代言人一一 向大家介绍，将饮用水的健康知识向大家普及。
在新年期间，配合新浪微博进行 了多轮“让红包飞”的抽奖活动，在微博上与消费者进行了良好的互动。
在微信营销上，恒大冰泉还是紧紧围绕体育和互动两个主题。微信营销较 之微博营销更能完成良好的互动和营销。恒大冰泉在微信服务号上设立了三个主 题互动，分别为“赢豪宅”、“送祝福”、“九宫格”。值得一提的是“九宫格”的 互动游戏，在这个游戏中出现了恒大足球队队员及其教练的卡通形象， 妙趣横生，获得了与消费者的良好互动。
背靠大山：
恒大集团是在香港上市，以民生住宅产业为主，集商业、酒店、体育及文
化产业为一体的特大型企业集团。总资产达 2745.9亿元，在全国140个主要城市 拥有大型项目262个，连续三年土地储备全国第一、在建面积全国第一、销售面
积全国第一、销惟妙惟肖，
售额稳居全国三甲。“冰泉”作为新生的矿泉水品牌，背靠大山， 可谓含着金钥匙“出世”。
政商学体云集：
恒大冰泉发布会上，商界、政界、学术界、体育界相关人事云集，吸引百余 媒体到场。恒大矿泉水集团董事长潘永卓、 恒大集团副总裁刘永灼、吉林白山市 副市长陈耀辉、中国矿业联合会天然矿泉水专业委员会主任田廷山、
国务院资深
参事、水文地质学家、勘察大师王秉忱等依次致辞。世界名帅里皮、郎平、前世 界足球先生菲戈以及前西班牙兼皇马双料队长耶罗受聘成为恒大冰泉全球推广 大使。
以上营销策略让恒大冰泉迅速的打开知名度，可以说是一个成功经典的营销 案例，然而打响进军饮用水市场第一枪，获得极高的品牌知名度并不意味着就获 得了市场的成功。
定位为高端矿泉水的恒大冰泉，主要消费群体为都市富裕人群。但品牌差异 化没有充分的体现，恒大冰泉诉求长白山的天然矿泉，这样的诉求无论是与昆仑 山的海拔6000米的高山雪水还是西藏5100冰川水相比，都显得缺乏差异性，没有 给消费者一个清晰的消费主张。
恒大冰泉策划：
在产品策划上，虽定位为中高档的水，但瓶子等工业设计特别一般，没有设 计感、档次感，还没有比它价位低的景田百岁山的包装设计有美感， 不太符合中 高档水的包装策划。
在价格方面，恒大冰泉是一款定位中高端的矿泉水，市场零售价 3.8元，价 格定位比昆仑山略低，但又比农夫山泉、娃哈哈、怡宝等高出不少的产品而言， 其价格是比较尴尬的，其在产品形象、产品的差异化方面和昆仑山相比， 都缺乏 竞争力，因此，要拓展高端市场还有很大的难度。
在媒介的选择上，恒大冰泉的媒介投放策略也尽显粗放本色， 基本选择在央 视综合频道、体育频道、新闻频道等高覆盖频道高频次、暴力式地接触消费者。
加上上市初期就不断地采用5秒标版集中高频次的冲击消费者，只会给消费者带 来低端暴力的形象。
在广告方面，恒大冰泉的最开始时的5秒广告，从广告创意和制作的水平上 看，是极其粗糙和低劣的，这样的广告创意水平和制作水平与恒大冰泉的高端定 位严重不符，大大拉低了其品牌形象，这样的广告简直可以媲美恒源祥的羊羊的
广告了。尽管后来恒大冰泉
又推出了由成龙、 范冰冰代言的新版广告，制作水平 大幅度提升，但还是诉求模糊、形象飘忽不定。近期全智贤、金秀贤代言的广告， 无论影视广告还是平面个人认为都毫无内涵， 甚至是恶俗，总之恒大冰泉难以在 消费者心目中建立一个高端化的印象。
再看恒大冰泉广告语恒大冰泉的广告语：“不是所有大自然的水都是好水， 恒大冰泉，世界三大好水，我们搬运的不是地表水，是3000万年长白山原始森林 深层火山矿泉。”而农夫山泉的广告语：“水是生命之源，水的质量决定的是生命 的质量，我们不生产水，我们只做大自然的搬运工。”特伦苏广告：“不是每一滴 牛奶都叫特伦苏”恒大冰泉广告：“不是所有大自然的水都是好水。”可以明显地 看出恒大冰泉广告语抄袭农夫山泉，特仑苏，毫无自己的特色。
总之对于一个高端水而言，没有足够精彩的品牌故事，没有差异化的产品定 位，没有精彩的广告创意，没有高档的包装材质和设计，很难支撑起其高端的产 品形象。总结恒大冰泉上市过程，可以简单概括为：土豪思维的抢水战。个人认 为恒大冰泉案例是绝对最成功的营销 ，不太成功的策划。
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