违纪违法案件频发企业会计职业道德与法规研究迫在眉睫

谭立红

1980年，财政部印发《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着中国注册会计师制度的正式恢复重建，规定采取考核的方式认定注册会计师。注册会计师制度的实施，不仅为我国会计工作的创新改革带来机遇，在市场经济高速发展的背景下，也对会计职业道德和会计法规提出了更高的要求。目前，有关财务人员违纪违法案件频繁曝光，为会计从业人员敲响了警钟。会计人员违法违规行为操作不仅损害企业利益和形象，也对会计行业的社会地位带来不利影响。

加强会计职业道德与会计法规建设的重要性

加强会计职业道德建设的必要性

会计职业道德是指在企业职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的，调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

加强会计职业道德建设一方面是完善企业经济业务监管的必然要求。会计人员作为重要的经济监管人员，从各主体利益角度出发，更需要发挥最大岗位价值。会计职业道德贯穿会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个人发展的统一。企业想要完善其经济业务核算与监管，避免企业会计职位形同虚设，就必然要加强会计职业道德建设，促使会计人员坚持职业道德标准，提高职业操守，同时允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，诚实守信、客观公正地面对经济社会、服务大众，这样才能真正促进企业会计工作高效、高质量完成。

另一方面是落实党风廉政建设的必然要求。我党近年反腐倡廉的成绩充分说明，会计职业道德建设的顺利推进有助于廉洁文化建设，有利于反腐倡廉工作及其相关执法监督工作落到实处。不断提高会计人员的综合道德素养，能够更好地实现党风廉政建设。财务人员身处资金密集岗位，面临较高的廉政风险，积极推动财务人员职业道德建设，能着力防范贪污挪用等违纪违法行为，确保国有资产安全，在全社会培育一种诚实守信、遵纪守法的良好风气。通过整合会计职业道德和会计法规，能够形成一种清廉公正的企业治理及管理模式。

加强会计法规建设的必要性

加强会计法规建设是各主体会计工作正常运行的社会和思想基础，也对会计人员提出了更高的要求。会计人员最基本的职业道德是忠于岗位，只有在这种精神支撑下才能够保证会计人员的独立性，在开展会计业务时坚持客观公平，从事实真相出发，坚决不造假，保证会计信息的真实性与有效性。保持高尚的职业道德就必须运用法律法规来调整会计活动中的各种复杂经济关系。加强会计法规建设能够督促会计从业人员为了自身职责甘愿奉献，协调好个人与集体之间的利益关系，在合法合规的前提下获得正当权益，同时也能够督促会计人员明确岗位职责，保守工作中涉及的商业秘密。

会计法律制度建设离不开道德建设，加强会计道德建设时同样要时刻谨记法律的约束。两者的目的都是有效规范会计行为，培养合格的会计从业人员，不断提升专业技能，提高自身修养，增强职业责任感和进取心。

会计职业道德

与会计法规的关系

相似性

二者相互依托、互为补充。会计职业道德与会计法规具有目标一致性、责任一致性。通过对会计职业道德行为涉及的各项权利关系的维护实现对我国正常经济秩序的保障，二者都是对会计业务范围中的各项利益加以调节，并对会计核算的活动内容加以完善。二者都是对社会主义市场经济加以维护的重要工具，都是用来完善和规范会计业务，都用来做好财务管理、审计监督、会计服务的质量管理工作，都是为提高企业经济效益和完善经营管理工作而服务的。虽然会计规范主要是对会计人员的一般会计核算活动的强制性规范，但在某些一般会计核算活动不宜或不需要用会计规范来加以强制性规范时，可通过会计职业道德予以规范和约束。会计法规只是会计人员道德的最低标准，并不适宜于勤奋敬业、敦本务实等方面做出具体要求，但会计职业道德却可以对这些予以补充。

二者彼此渗透。会计法规的条款是会计职业道德的最基本规定，凡是会计规范中禁止的行为，均是按照会计道德要求而对之进行惩罚的行为；
而凡是会计法规中规定的行为，都是会计职业道德所倡导的行为。所以，二者彼此渗透。会计法规是推动会计道德建立的最重要保证，而会计职业道德则是会计法规能否得到顺利执行的重要思想基石。从某种意义上来说，会计法规的建立和实施过程，同时也是对会计人员进行自身道德训练与教育的过程。通过对守法、依法的会计活动给予嘉奖，对违规的会计活动加以法律制裁，可以使会计法规在会计道德教育上起到很大作用。

区别分析

两者性质不同。会计法规要求代表国家的利益，是神圣不可侵犯的。但会计职业道德则是由会计工作者通过长期的职业实践所养成的職业道德习惯，或约定俗成的习惯。社会任何阶层都需要法治和职业道德的共同力量。一方面靠国家的强制执行力度，另一方面还要靠会计工作者的专业操守。

两者作用范围不同。会计法规制度主要是对会计工作者的外在活动和行为所形成的社会后果作出了合理化规定。虽然带有相当的客观性，但会计职业道德并不仅仅是外在活动的调整，还有自我思想的提高，因此做好对自身道德素养的训练也是每位会计工作者所应尽的基本义务。而会计职业可以有效维系的基础便是会计法规制度的有效执行，这也是对所有会计工作者的最低要求。在会计工作过程中，确实部分不良会计行为触犯了会计道德，但却并未触及会计法规。所以，二者虽然对会计人员约束的影响范围有所不同，但都具有十分关键的社会意义。

两者实现形式不同。会计职业道德与会计法规的制定方式也有着较大差异。首先，会计法规是经过行政部门立法后制定的，相关法律条文可以作为补充；
而会计职业道德主要是由富有实践经验的会计工作者经过了多次社会实践得出的结论，虽然不是成文的规范，但有着约定俗成的意思。在《会计基础工作规范》中专门规范了会计职业道德培养的具体内容，包含在会计职业道德工作中的培养能力、发展业务、组织经营和服务于社会等非限制性规定。同时还含有某些限制性规定，比如要求会计工作者应当具有专业胜任水平、严格遵守会计工作准则、维护职业声誉等。所以，二者的实施方式也有所不同，一个是政府强制性实施，一个要靠会计从业者自觉遵守；
一个受法律法规制约，一个受职业道德监督。

会计职业道德与会计法规建设存在的问题

对于职业道德而言。会计学职业道德准则内容主要包含“爱岗献身、加强工作、提升能力”。理论上，财务人员应掌握专业知识，并进行实务操作，展现自己身为会计学从业人员的意义所在。财务人员综合能力过低，会影响会计工作效能，提升财务人员综合能力迫在眉睫。而会计职业道德需要财务人员“廉政自律”，这是对财务人员可能面临的社会利益影响最根本的限制。如果会计从业人员没有处理好自身和集体经济利益之间的关系，正确办理会计核算业务也将毫无意义。如何增强会计伦理宣传和教育力度已成为现下亟待解决的问题。

对于法律法规而言。市场经济是社会资源配置的一种方式，因此需要对公共资源的合理利用进行监控，这一责任将落在会计人员的肩上。由于个人利益与集体利益、社会利益之间有时无法达成一致，导致会计工作人员自身准则和会计职业道德之间不能统一，进而致使会计工作人员在工作过程中产生混乱，作出错误的选择。同时，企业内部管理体系不健全也是非常关键的因素。良好的企业内部管理体系不但对财务人员具有制约效果，也会对企业其他人员形成影响，从而促使员工规范管理各项工作事务。

会计职业道德与会计法规建设优化策略

进一步完善会计职业道德体系。加强会计职业道德和法律责任可以从完善会计职业道德入手。由于现代会计制度的不完善，规范化欠缺，这也使得在会计职业生涯内，真实与客观原则之间出现了很大的漏洞。虽然信息可以给企业管理者带来正确的判断依据，但如果会计核算信息错误，必然会使企业管理者的投资决策产生重大失误。因此，作为会计从业人员，维护数据的客观真实性是其应尽的基本责任，会计从业人员应当以客观事实为基本准则，维护会计业务的健康发展。此外，还可以借鉴域外国家成熟的会计职业道德测试体系。例如，我国在会计职业道德体系建设时可以借鉴美国、日本等发达国家完善的控制程序，以及总结相关文献资料，从而针对我国国情优化完善会计职业道德体系，确保职业道德体系的建设既有先进性，更有适应性。

构建更加成熟完善的会计法律体系。要结合市场经济高速发展下会计的行业需求及现有会计工作中出现的问题给予针对性的改革，并补充相关条例，确保会计的相关法律法规能够完全符合行业需求，有效规范会计人员的日常工作内容。与此同时，在完善会计法律体系的同时也要加以宣传，并对违规事件进行惩处。还要从立法和执法两方面完善会计工作鉴定责任体系，不仅要提高会计人员的法律认知，还要确保所制定的工作鉴定责任体系可以随着时代的发展不断完善和变化，保证工作责任认定体系的真实性和有效性。

多样化开展会计人员职业道德培训。首先要构建多元化内部会计人员队伍。会计人员不仅要具备专业会计知识，还要具备如计算机管理、金融管理、主业业务管理等知识，保证会计人员成为复合型人才。此外，企业要制定会计人员职业发展中长期规划，吸引更多专业会计加入，提高企业内部管理水平。

要注重会计人员业财融合业务能力培养。例如，集团企业可以直接派内部专業会计人员或者选派基层会计人员到集团内部主业部门实训，直接参与会计相关业务项目，不断开阔工作人员视野，促进业财融合业务能力养成，让会计人员的思路更加开阔，提高其实务操作能力，从而更加轻松地实现各个部门之间的协同发展和互动。

多渠道对内部财务会计人员进行培训。企业还可以通过聘请具有丰富行业经验的会计专家对内部财务会计人员进行系统培训，让他们不仅能够及时掌握最新会计专业知识和前沿会计理论，还能不断改善专业知识结构，从而有效应对复杂的会计环境，完成会计工作。

会计职业道德和会计法规是互为依托的关系。会计职业道德能够对会计法规的全面执行起到促进作用，提高会计法规的执行效果；
而会计法规则能够促使会计人员遵纪守法，进而提高会计人员的职业道德修养。因此不断完善会计职业道德和会计法规将会为会计信息质量提升带来有力保障，提高会计行业的社会公信力，促进会计行业步入良性发展轨道。

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