数智化背景下“税企直连”模式的税务风险管控研究

杨晋刚 李爱琴 张瑞冬 张磊

摘要：税务系统的数字化、智能化转型发展是企业数智化转型的重要组成部分。本文通过研究中国移动山西公司“税企直连系统”的构建过程和运行现状，发现这种“税企直连”模式是支持企业税务数智化转型的一种重要模式。以税务风险监管为研究落脚点，从税务监管模式、税务申报流程和纳税效率等三部分探讨了“税企直连”模式对税务风险监管的重构效应。提出了以下结论：第一，“税企直连”模式在纳税过程的监管上实现了前端化、集中化;第二，税务申报流程上，实现了申报环节全覆盖和申报业务全覆盖;第三，纳税效率上，“税企直连”模式节约了纳税成本，改善了税务申报质量。上述研究观点对评价企业的数智化的转型发展成效、提高税务风险监管效能、促进企业的数智化转型具有重要意义。

关键词：“税企直连”模式;税务风险;数智化转型

2019年4月，习近平总书记提出，中国经济要“顺应第四次工业革命发展趋势，共同把握数字化、网络化、智能化发展机遇，共同探索新技术、新业态、新模式”。从云计算、物联网、大数据，到现在的人工智能，利用数智化的发展趋势解决中国经济发展中遇到的新问题是当前推进经济数智化转型的一项重要任务。一个企业的数智化转型发展包括研发数智化、产品数智化、生产数智化、财务数智化以及业务流程和组织再造，其中企业税务数智化转型是企业数智化转型的重要组成部分，随着税务局“金税三期”系统的日益成熟，如何通过推进税务数智化转型实施积极财务政策、打造智慧财务、强化风险防控，是中国企业亟待解决的一项重要挑战。

税务风险监管直接联结着企业的稳定发展和国家的财政增长。税务数智化转型背景下，企业使用数智化条件进行税务风险控制。但税务数智化转型是强化了税务风险监管，还是减弱了税务风险监管？上述影响在企业发展中是如何表现的？本文基于中国移动通信集团山西公司的“税企直连税务申报系统”为研究案例，提出了一个“税企直连”模式。该模式是指集团化企业使用数智化软件将公司内部税务系统与国家税务局“金税三期核心征管系统”网上办税系统的联结，实现企业端与税务端的连接，保证集团化企业下属的基层纳税主体“一键申报缴纳”各项税费，进而推动企业税务管理数智化转型。进一步的，本文探讨了“税企直连”模式对税务风险智能化监管的影响，基于“税企直连系统”应用以来实践内容，从税务监管模式、税务申报流程和纳税效率等三部分探讨了“税企直连”模式对税务风险监管的重构效应。

一、理论基础及相关研究现状

“税企直连”模式是税务数字化、智能化发展的必然趋势。探讨“税企直连”模式，需要深入研究会计数字化、智能化特征和税务风险管理理论之间的融合点，通过信息技术打通企业的风险管理、财务会计、业务经营之间的脉络，进而构建企业税务风险识别机制并建立信息化管理理念，最终落脚点为“税企直连申报系统”。

（一）税务风险管理理论

税务风险管理理论为“税企直连”模式提供了理论支撑。税务风险是指企业在税务管理中，由于出现税务缴税失误而导致出现经济损失以及带来的企业形象受损（史鑫，2019）。企业税务风险的来源主要有两方面：第一，对相关的税务政策未能全面理解，导致税款缴纳过程中出现的漏税、错缴、罚金等情况，或者未有效税收优惠政策，导致企业缴税过多（陈超，2021）;第二，由于企业缴税系统的信息化监管不健全，导致相关人员出现漏税、错缴、罚金等情况，特别是“金税三期税务系统”正式运行之后，税务机关对企业的税务监督更加严格，倒逼着企业提升自身的税务筹划质量。税务风险提高了企业的经济压力，使企业形象受损，不利于企业的整体发展。

因此，企业需要进行税务风险控制，包括识别税务风险、分析风险产生原因、整体评估风险等级及影响范围、提出风险应对方案。从国内外研究文献看，常规的税务风险控制措施主要由以下几种：（1）税务机关按照金税三期系统、相关法律政策以及缴税核算方式等，主动全面审查企业税务的相关内容，判断和评估企业的纳税风险（陈超，2021）;（2）企业通过自我审查的方式自行评估纳税風险，按照相关法律政策以及缴税核算方式，采取高复盘逆向剖析诊断，明确企业税务管理存在的实际问题（赵华，2019）;（3）构建财务共享服务中心，为企业各个分支、部门以及分公司提供统一的信息渠道，将分布在不同地理区域的分公司进行信息对接，消除信息壁垒，保证财务数据的完整新以及实时性，提高集团企业财务数据汇总分析效率，构建税务监管的统一规范。但是，上述手段皆是被动的、后期的、具有明显的违法风险，而且纳税风险评估方法需要大量的数据支撑和成本付出，不利于企业的税务风险控制。

“税企直连”模式为企业有效地进行税务风险控制提供了可能性，一方面，“税企直连”模式因其强大的数据处理和深度挖掘能力对纳税风险评估的作用非常关键;另一方面，“税企直连”模式具有及时的信息收集整合能力，保证了税务信息的准确性。中国移动山西公司构建的“税企直连系统”为践行税务风险控制理论，提高企业税务风险管理水平提供了一个可靠的分析案例，这是本文探讨的重点。

（二）税务数字化、智能化发展现状

税务数字化、智能化的概念来源于“会计信息化”的概念。其中，毕马威会计公司合伙人Bob Elliot（1992）第一次提出了“会计信息化”的概念，认为信息技术将彻底改变会计界，包括商业运营方式、会计规范、会计管理等。会计的信息化、智能化是税务数字化、智能化的基础，因此本部分先回顾了会计智能化的发展现状。

会计数字化、智能化是指企业业务循环抽象成财务信息循环的过程，企业经营中的每一笔交易和经济事项，产生的数据最终都会汇集到财务系统，将这些数据在标准化平台上进行收集、记录、加工，形成规范的、自动化经营成果。徐国君（2003）最早将会计的基本职能归纳为“立体动态反映、过程监管控制、信息资源整合和价值创造管理”，其中“信息资源整合”就是通过联想、分析、推理、判断等智慧性加工手段，对各种信息资源整理合成对经济实体价值增值有用的信息，上述观点建立了会计与信息资源整合之间的联系。周民（2003）也提出了在未来高度信息化的条件下，信息资源整合作为一种新的管理形式将可能取代会计，并且会对未来社会经济的发展产生深远的影响。

近年来，会计信息系统逐渐引入国内，学者对会计本质的认识产生了争议。著名会计学者葛家澍将会计与信息系统紧密联系起来，认为信息系统具备必不可少的三个特点：第一，以用户为信息需要的基础;第二，寻找为了产生有用信息所必需的数据;第三，把数据转换成信息并传递给用户。针对会计信息化，杨周南（2010）将会计信息化的核心内涵界定为，在会计行业、组织或企业的会计活动中普遍采用现代信息技术，有效开发和利用会计信息资源，使会计信息资源成为全社会的共享财富，以推动会计信息资源产业发展的历史过程。会计信息化经历了三次发展浪潮：核算信息化、管理信息化、会计智能化（杨周南，2012），其中会计智能化阶段，物联网、智慧地球、云计算使会计信息化环境更加互联互通、个性化、智能化，会计信息运动更加复杂和开放，会计信息资源属性更加多元和丰富。

二、案例介绍：中国移动山西公司的“税企直连系统”

为了降低税务成本并控制税务风险，基于“税务直连”模式，中国移动山西公司于2020年11月应用了“税企直连自动申报系统”，下文简称为“税企直连系统”。该系统实现了公司内部税务系统与山西省税务局“金税三期核心征管系统”网上办税系统的安全对接。

“税企直连系统”的运行原理是利用数智化技术手段，对内连接集团公司税务管理系统，对外连接山西省税务局“金税三期核心征管系统”。在税务征期内，“税企直连系统”自动获取“税务管理系统”的税（费）申报表，经过申报表格式转换、报表信息分装、数据压缩后以接口方式加密传输，将税务管理系统数据自动导入山西省税务局“金三核心征管系统”，将全部税（费）管理、期初税务监控、税务申报、税金缴纳、综合查询等24项税收业务全部纳入全链条信息化管理流程中。

与传统的税务系统相比，中国移动山西公司的“税企直连系统”的优势在于几个方面：

第一，税务流程上实现了“零录入”和“一键智能申报”的功能。系统在不改变103个总分机构原有税（费）入库预算级次的前提下，实现“零录入”、“一键智能申报”完成全公司103户纳税主体各类申报表的监控期初校验比对、税务申报、申报作废、税（费）缴纳、申报状态及缴款状态同步，全省纳税主体全税费申报可在1.5小时内完成。

第二，税务信息上实现了与山西省税务局征管系统的数据共享，打通企业与山西省税务局的信息屏障，连接集团税务管理系统与山西省税务局金税三期核心征管系统。从同步申报待办，到获取申报数据，最后到批量税（费）申报及缴税，山西公司税务申报系统，融合数据资源，利用上下系统渠道，实现企业端与税务端的数据互联互通。

第三，税务管理上实现了税务申报、监管等全流程的集中管理。传统的公司税务申报管理是一个分散的管理流程，分公司税务管理人员，在申报完成后通过电话或邮件方式向省公司反馈，省公司大量的时间消耗在沟通和等待中，降低了公司税务管理工作的完整性。系统应用后，可直观的查看到各市县公司税务申报品目信息、需缴款信息以及最终统一批量申报和缴税。这种模式的改变实现了公司税务申报工作的集中化管理，使省公司能够实时查询与处理相关信息，且在必要时能快速对申报信息进行调整。

从上述三个优势看，“税企直连系统”对税务风险管理的重构效应，深刻地改变了我国税务风向管理的实践，结合中国移动山西公司的“税企直连系统”的案例，将详细探讨“税企直连”模式对税务风险管理的影响。

三、“税企直连”模式重构税务风险管理分析

本节主要介绍了“税企直连”模式对税务风险管理的重构效应。基于中国移动山西公司的“税企直连系统”的案例，本节从三个方面——税务监管模式的重构、税务流程的重构、缴税效率的重构——探讨了“税企直连”模式对税务风险管理的影响。

（一）税务监管模式的重构

在集团式企业中，传统的税务监管模式以基层分公司（或营业点）的企业法人主体为核算单位，集团总部对各单位的纳税监管呈现了分散化、后端化，分散化是指缴纳税款结果的信息由基层核算单位掌握，集团总部出现信息盲点;后端化是指由各基层纳税单位将税款缴纳后，再通过邮件和电话的方式向总部发送消息，这种后端化监管极易出现税务风险，无形中提高了纳税成本。“税企直连”模式对税务监管模式的重构是指该模式改善了传统的税务监管模式，显著提高了纳税过程的监管力度：从分散到集中的税务管理、从后端到前端的监管力度，有利于税务申报的纵向监管和立体监管，实现细化税务风险的责任重心。

第一，从分散到集中的税务监管。由图2所示，“税企直连”模式使得纳税信息的反馈由各基层纳税主体分散反馈，转变为由“税企直连申报系统”直接向集团总部监管层反馈，除了缩减反馈时间、节省大量成本外，其最大优势是将纳税数据集成，由“税企直连申报系统”直接反馈的数据颗粒度越来越细，集团总部监管层对基层纳税主体建立全面的分析体系变得相对简单。集团总部监管层可以集中通过“税企直连申报系统”随时随地查阅分析报告，且能穿透追溯到底。这种构架不仅呈现纳税活动的结果，还包含了纳税管理的过程数据，使得税务风险监管的集中式监管成为现实。

第二，从后端到前端的监管重构。由图2所示，传统的纳税监管模式是在各基层纳税單位将税款缴纳后，再通过邮件和电话的方式向总部发送消息，而“税企直连”模式中各基层纳税单位的税款缴纳信息在缴纳的过程中直接反馈给集团总部监管层，实现了从后端到前端的监管重构。集团总部监管层的前端监管加强了税务风险识别、控制和转移。通常而言，各基层纳税主体的税务风险主要来自于纳税主体在实践中故意或无意违反法律或规章造成税务漏缴、错缴等，而“税企直连”模式可以确保集团总部监管层有充足的时间和精力收集和分析各种相关的纳税信息，确定潜在风险的性质，进行风险识别。

（二）申报业务流程的重构

企业进行数字化、智能化建设是推进业务流程重构的必要条件和必然结果（廖吉林和刘建一，2009），该观点认为企业在信息化建设和推进的过程中，应该从思想观念、效果评价机制以及组织保障等方面推进业务流程重构，对现有的业务流程进行根本的再思考和彻底的再设计，利用先进的制造技术、信息技术以及现代化的管理手段，最大限度地实现技术上的功能集成和管理上的职能集成，以打破传统的职能型组织结构，建立全新的过程型组织结构。“税企直连”模式作为税务领域的信息化、智能化发展模式，对推进税务申报流程重构具有内在一致性。

传统的税务申报流程中，各基层纳税主体从税务申报系统获得税务待办指令，然后在征税期内获得税务数据，再将财务报表上传，进行缴税的税务申报流程。而“税企直连”模式下，各级机构的税（费）申报表数据转换、期初数据校验比对、税（费）的批量申报/作废、税费缴款信息的即时同步、税款的批量缴款等将在税企直连系统内部智能化完成，本节把这种对税务申报流程改变称之为税务申报流程重构。

从宏观上看，税务申报流程重构的本质是“税企直连”模式打破了企业税务申报的监管方式，代之以业务流程为中心，重新设计企业税务申报管理，进而满足了当前基层纳税主体、集团总部、税务机构等不同主体对质量、速度、新颖、标准化和服务上的需要。以中国移动山西公司的“税企直连申报系统”使用为例，该系统的税务申报流程重构主要体现在实现了纳税过程中的申报环节全覆盖、申报业务全覆盖和申报税（费）全覆盖，使得纳税环节的繁琐复杂性大大降低，但税务风险控制显著加强。

第一，申报流程全覆盖。税企直连系统打通内外网信息屏障，连接集团税务管理系统与山西省税务局金三核心征管系统，从同步申报待办，到获取申报数据，最后到批量税（费）申报及缴税，实现申报流程的全覆盖。

第二，申报业务全覆盖。该系统实现了从税务查询（纳税人信息、税费种认定信息、税库银三方协议信息、申报信息、缴款信息、欠税信息、房屋信息、土地信息等）到税务办理（申报及缴税待办、税（费）种申报及缴税、申报作废、申报更正、财务报表报送）的税务申报全业务管理。

第三，申报税（费）全覆盖，全税种管理及申报包括：增值税申报、附加税申报、印花税申报、残疾人就业保障金申报、企业所得税申报、房土税申报、财务报表报送等。

（三）纳税效率的重构

一般认为，会计信息系统的核心目的就是挖掘和利用数据的价值，实现人机互动，赋能分层管理决策，构建数据智能化管理模式，提高管理的质量和效率，降低管理成本。“税企直连”模式对税务监管模式和税务申报流程重构的落脚点就是降低纳税成本、提高税务申报质量和效率。以中国移动山西公司的“税企直连申报系统”为例，该系统应用后节约了公司人工，提高了公司纳税申报质量。

从纳税人工成本上看，“税企直连申报系统”与传统分户手工申报相比，显著减少了用工成本，每月申报由总机构办税员进行一键批量申报/作废/缴税即可，减少了每月102人天申报工作量。

从纳税申报时间上看，通过“税企直连申报系统”进行征期内的申报工作，大量减缩时间成本。申报时长由原来的 155小时，缩减至1.5小时，纳税申报效率提高99%;申报工作均在省公司，节约了沟通时间，大大缩短了申报时间，申报效率极大提升。

四、结束语

本文使用中国移动山西公司的“税企直连系统”的进行案例分析，详细探讨了“税企直连”模式对税务风险管理的影响。研究发现，“税企直连”模式为代表的税务系统数字化、智能化建设从三个方面重构了税务风险管理：税务监管模式、税务申报流程和纳税效率。税务监管模式上，税企直连”模式改善了传统的税务监管模式，从分散到集中的税务管理、从后端到前端的监管力度提高了纳税过程的监管;税务申报流程上，实现了纳税过程中的申报环节全覆盖、申报业务全覆盖和申报税（费）全覆盖，使得纳税环节的繁琐复杂性大大降低;纳税效率上，“税企直连”模式节约了纳税成本，改善了税务申报质量。

参考文献：

[1]史鑫.中小企业税务风险管理存在的问题与对策研究[J].中国中小企业，2019（11）：155-156.

[2]赵华.中小企业税务风险管理存在的问题与对策研究[J].财会学习，2019（31）：188-189.

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[9]Bob.Elliot. The third wave breaks the shores of accounting[J]. Accounting Horizons.1992：15-21

作者简介：

李爱琴，女，中国移动通信集团山西有限公司，山西省太原市小店区经济技术开发区武洛街25号，15803510980;

杨晋刚，男，中国移动通信集团山西有限公司，山西省太原市小店区经济技术开发区武洛街25号，13935198038;

张瑞冬，男，财务部总经理，中国移动通信集团山西有限公司，山西省太原市小店区经济技术开发区武洛街25号，1390351162;

张磊，男，中国移动通信集团山西有限公司，山西省太原市小店区经济技术开发区武洛街25号，13466818666。

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