基于寿命周期的股份制油公司资产管理模式设计及实施对策

马冬梅（高级会计师）

（胜利油田东胜精攻石油开发集团股份有限公司 山东东营 257000）

我国股份制油公司，是以石油天然气勘探开发为主业的企业，其成立遵循“生产专业化、服务社会化与运营市场化”原则，是由国家、地方政府以及石油集团公司共同投资，进而形成的混合所有制企业。公司自身不仅是真正的市场主体，而且其发展始终与石油能源需求、油田发展进程、地方区域社会发展以及员工自身发展紧密联系在一起。相比传统油气开采企业（俗称采油厂），股份制油公司的价值活动包括物资采购、油气生产、油气运输和油气销售等环节，具有更为完整的价值链，同时意味着其资产密集程度更高。鉴于油公司资产管理质量是其经营发展和稳定运行的根本保障，且具有总价值高、空间分布广、绝对数量多与分类标准繁杂、涉及部门广及管理难度大的特征，油公司迫切需要借助现代资产管理观念和方式，针对其实际情况，以资产价值管理链条为主线，逐步建立健全全寿命周期资产管理体系，以解决油公司长期存在的资产管理问题，进一步改革资产经营管理模式，实现资产价值和实物管理的一体化，切实提升资产管理效益。

股份制油公司的成立往往是为了服务于难以开发动用储量，通过运用油公司所特有的市场化机制，实现经济开采。这些难开发动用储量的油田往往已进入开采中后期，油气开采难度和成本日益增加。油公司要保持长期持续稳产，除了资源接替因素外，还需要保证一定规模的投入，形成新的资产。由于在资产的形成、使用以及调剂和退出等环节相对独立，油公司资产管理存在如下问题：首先，在资产形成阶段，油公司投资效益观念需要进一步强化。由于油气行业的特殊性，油公司的投资规划往往耗时较长，复杂程度较高，同时普遍存在重规模轻效益的观念，投资效率偏低。其次，在资产使用阶段，油公司一方面对资产的使用效益未能形成较为系统的考评体系，资产的使用效益偏低；
另一方面，资产实物管理与价值管理脱节，资产价值管理部门在实际管理中对资产的监管力度不足，对实物的监管存在失控现象。最后，在资产的事后管理阶段，油公司缺乏有效的资产调剂手段，易造成资产闲置和资源浪费的现象，未能充分利用资产的价值。

综上，油公司资产管理问题一定程度上影响了公司的经济效益与高质量发展。因此，针对当前资产管理中出现的问题，迫切需要油公司设计与建立资产全寿命周期管理模式，加强资产管理，实现资产效益最大化。

所谓资产全寿命周期管理，即基于资产整个寿命周期进行资产统筹决策与经营，包括资产的购买、建设、运营与报废退出各个阶段。通过采用资产全寿命周期的投资核算、效能评估与经营效益评价的量化动态模型，确保资产投资与运营管理决策的科学化与效益化，从而推动企业资产管理向精细化与效益最大化方向发展。

相比传统的资产管理模式，资产全寿命周期管理具有以下几方面优点：第一，传统资产管理模式往往关注资产投资或运营过程中单一环节或者特定年度的经济效益。而立足全寿命周期的资产管理更具战略性、全局性与长远性，更为注重资产寿命周期内的经营总价值最大化，不仅注重资产投资决策优化，强化资产投资预算管理（事前），同时还关注资产运营阶段的经营效率与效益，以实现全寿命周期内的资产管理成本最小化与产出价值最大化。第二，传统资产管理模式往往侧重于资产投资后的运营管理，属于事后管理。而立足全寿命周期的资产管理属于“事前决策、事中控制、事后评价”的全过程系统化管理，可以确保资产在整个寿命周期内的高效与稳定运营，能够有效提升企业的管理水平与产出效率。第三，传统资产管理模式往往关注资产的数量与金额，定期进行账实核对，属于较为静态的管理方式。而立足全寿命周期的资产管理属于动态性管理，在资产购买、建设、运营等各个阶段，不仅需要记录资产数量金额进行账实核对，更为重要的是，需要基于资产所处的阶段进行资产运营状态与运营效益的评估与分析，以全面实现资产的动态监控，并据此优化资产的管理策略，包括资产扩张、转用、更新改造、调剂等。第四，传统资产管理职能往往属于财务部门。实施全寿命周期的资产管理意味着计划、财务与业务部门间的信息沟通与决策支持，通过合作有助于发挥部门之间的协同效应。

（一）构建目标。股份制油公司资产全寿命周期的管理目标是科学地进行事前的投资决策、事中的使用效益分析以及事后的调剂与退出管理，强化公司资产的全寿命实时管理，优化公司资产的运行效率与投资效益。

（二）构建原则。

1.全过程管理原则。资产全寿命周期管理模式涉及资产的形成阶段、使用阶段和退出阶段，因此要对各个阶段的特点加以考虑，系统做出决策，避免仅考虑资产全寿命周期内的某一阶段或某一特定年度。

2.重要性原则。股份制油公司隶属于油气开采行业，行业特殊性决定了其拥有的资产具备类别多、地域分布广、价值高等特征。鉴于此，油公司资产全寿命周期管理模式的推行需要考虑成本效益原则，即针对的资产往往是油气开采过程中单位价值较高的经营性资产。另外，资产经营效益体现在经济效益、社会效益与环境效益等多方面，但基于资产全寿命周期管理的资产效益考评指标及其影响因素分析同样需要遵循重要性原则，基于核心效益目标及其关键影响因素进行评价与考核。

3.可操作性。可操作性原则是指管理模式的设计应该通俗易懂、概念清晰、易于执行，与管理决策相关的数据易于提取，所得到的结果具有横向和纵向的可比性，可以为公司资产管理决策提供依据。

4.价值管理与实物管理相结合原则。现阶段，股份制油公司的资产管理是分环节进行的。其中，投资环节管理属于计划部门，建成后资产价值管理属于财务部门，而资产实物管理属于相应的业务部门，主要是指下属的采油管理区。因此，油公司资产全寿命周期管理模式的建立需要强化计划部门、财务部门与业务部门间的沟通与协调，确保资产价值监督与实物监督的动态实时与相互配合。

（三）构建思路与内容框架。基于上述目标与原则，股份制油公司资产全寿命周期管理模式的构成如图1所示。

图1 股份制油公司资产全寿命周期管理模式架构

（一）加强资产形成阶段的前期规划与准备。由于资产的形成大多是由项目投资引起的，因此对资产形成阶段的前期规划与准备是针对项目投资管理而言的。

1.投资决策前期准备。投资决策前期准备的目的是为正式开展项目投资决策奠定坚实的基础工作，包括两项内容：一是项目投资相关信息收集、整理与分析；
二是项目投资决策评价标准明确。对于项目投资决策信息的收集、整理与分析是项目投资决策工作的前提，具体到油气勘探开发项目，主要聚焦外部油气市场环境与项目油气藏条件分析。其中，外部油气市场环境分析包括预测全球油气市场需求与供给变化，强化油价短期、中期与长期走势的预测与判断，尤其是对于油价剧烈波动的拐点进行及时准确识别，以及时调整油气勘探开发项目的投资计划。油气藏条件分析则是针对企业拟投资开发的油气藏，就其地质条件、油藏特性等进行深入分析，以揭示该油藏项目投资的经济潜力与发展前景。另外，对于油公司而言，油气勘探开发项目种类较多，包括新区勘探、新区开发、老区滚动勘探、老区调整改造等，不同投资项目规模与风险不尽相同，经济评价标准也不一致。因此，在项目投资决策前，油公司需要基于投资项目类别，明确该项目投资的决策评价标准。

2.投资决策实施流程设计。项目建议书的出具、项目可行性研究报告的出具、项目设计方案的编制、投资决策的下达等内容，均属于投资决策实施流程中的内容。勘探开发项目建议书由油公司计划部门主管，会同地质开发部门（即业务部门）共同编制，主要针对的是油田区块的勘探开发，包括项目建设背景与意义、项目油藏特点描述、勘探开发思路与工艺、项目勘探开发地址及其占地情况、项目勘探开发进度、项目勘探开发投资估算、预期效果及效益、建设单位（往往是下属法人单位及下属采油管理区）有关部门审查意见、油公司相关部门批复意见等内容。可行性研究报告是油公司勘探开发项目决策的核心依据，着重针对勘探开发投资项目的技术可行性与经济可行性进行论证，进而提出最终的推荐方案。项目可行性研究报告获得油公司高层批复后，则进入项目组组建与项目设计方案编制阶段。项目组组建后，项目组应依据可行性研究报告批复文件，进行项目投资方法的设计与编制，具体包括该勘探开发项目的投资规模、工程工作量、潜在投资风险及其应对措施等。项目组完成勘探开发项目投资方案总体设计与编制后，应根据投资决策审批程序上报油公司进行审核，审批获准后，项目投资造价概算还应经过工程造价中心审定，审定完成后，项目投资计划才可通过油公司审批并下达。

3.投资决策落实与反馈。主要包括对投资符合度的分析和投资项目评价与总结。投资符合度是指项目投资实际完成情况与计划情况的比较，包括形成的资产规模的比较、预算的比较、进度的比较等。这一指标可以评价项目投资是否准确依照项目设计方案执行，如果符合程度高，说明实际的项目投资准确依照设计方案进行；
反之，说明实际的项目投资偏离了设计方案。投资项目的评价与总结属于项目后评价的重要内容，其在项目投资建成后对整个项目投资决策过程与项目投资效益进行总结，分析项目整体成功情况，指出项目投资决策与执行过程中的成功做法与存在问题，并提出今后改进的建议与对策。

（二）资产使用阶段的管理与效益分析。具体包括两部分内容：第一，针对资产使用阶段的综合管理。主要针对资产的使用效率和安全性进行考评，分油公司对下属法人子公司、下属法人子公司对所属采油管理区两个层次进行，其中下属法人子公司对所属采油管理区应分油气生产子系统进行考评，即对油气提升系统、注水系统、油气集输系统以及油气生产辅助系统的固定资产进行考评。第二，针对资产使用的效益考评，同样分两个层次进行。

1.资产使用阶段的综合管理。应采用效率性指标和安全性指标对资产的使用进行考评。其中，油公司对法人子公司考核层面可以采取效率性指标（包括油气水井综合生产时率、固定资产利用率与闲置资产共享率）和安全性指标（固定资产账实相符度），下属法人子公司对所属采油管理区考评层面可以采取油气提升系统指标（包括单井年产油气量与油气井利用率）、注水系统指标（包括注水井综合生产时率与水井利用率）、油气集输系统指标（包括日集输处理液量与固定资产利用率）以及生产辅助系统指标（包括固定资产利用率与闲置资产共享率）。

2.资产使用阶段的效益评价。主要利用收益性指标，分为油公司对下属法人子公司的评价和下属法人子公司对采油管理区的评价。由于二者对资产效益评价的目的相同，因此二者在指标的选择上可保持一致，可采用资产报酬指标和百元资产实现的营业收入指标。

3.资产使用阶段考评模型的构建。在资产的综合管理和效益评价中已经选取了适当的指标，接下来要利用指标对绩效考评的模型进行构建，形成系统的绩效考评方法，对此，可采用功效系数法进行模型构建与考评。第一步，对所选取的用于考评资产使用效益的指标进行分类。指标数值越大越好的为极大型变量，数值越小越好的为极小型变量。以上选取的指标均为极大型变量。第二步，制定指标的标准值和不允许值，是基于现实情况和历史数据确定的。例如，油公司对下属子公司进行考评时，可以选取三年来所有下属子公司某项指标的最高值设置为标准值，某项指标的最低值设置为不允许值。第三步，根据指标的实际数值，计算该指标的功效系数。第四步，为各项指标赋予适当的权重。第五步，用各项指标的功效系数乘以该指标对应的权重，计算出该指标的得分，将所有指标求和，计算下属子公司的总分。在计算出得分后，可以对各个单项指标进行得分分析，找出资产使用效益低下的原因，并做出有针对性的改进。需要说明的是，在考评资产使用效益时所选用的指标以及各个指标所占的权重并不是固定的，应随着生产经营的变化情况不断进行调整和修正，使所选用的指标能够真正地反映资产使用的真实水平，并且能为提高资产的使用效应指明改进方向。

（三）资产调剂与处置的实施对策与建议。股份制油公司在长期的发展中形成了规模庞大的存量资产，其中一部分资产可能没有得到充分的利用，被划分为闲置资产。闲置资产的形成原因，一方面是由于不合理投资造成的，另一方面是由于技术进步过快、设备技术落后造成的。大量的闲置资产会增加油公司的运营成本。一方面，这些闲置资产难以给公司带来实实在在的经济收益，但依然存在于公司账面之上。为防止这些国有资产流失，油公司依然需要投入一定的成本对其进行必要的维护保养。另一方面，这些闲置资产也需要占用一定的仓库、土地及建筑物等经济资源，进一步增加了油公司的成本支出。基于此，为了加强对闲置资产的利用，使资产能够充分发挥其效能，油公司应建立资产调剂市场，完善考核激励机制，鼓励下属法人子公司之间进行闲置资产调剂，具体做法是建立资产调剂平台。

1.资产调剂平台的建立原则。第一，统一管理原则。建立统一管理、统一分析汇总、统一调剂处置的专职管理机构，对闲置固定资产进行调剂管理。以经营管理为导向，从油公司整体效益入手，使闲置固定资产利用效益最大化。第二，市场化原则。资产配置要充分发挥市场机制的作用，实行专业化、市场化的资产管理和运营。第三，价值创造原则。通过激励政策，促进各下属子公司与管理区充分发掘存量资产的优势和潜力，形成资产的合理流动，优化资产结构。

2.资产调剂激励政策。首先，对于资产借出单位，此项资产折旧成本在单位年度考核中予以剔除；
对于资产借入并利用单位，资产无偿使用；
使用单位负责资产的维护及安全工作，所有权仍然属于原单位。其次，对于交出资产但是长期未能调剂成功的，按相关内控流程履行报废审批、清理完成后，由油公司承担损失。另外，在油公司内部依靠已有存量资产提供专业化服务，发挥资产效用的，此项资产折旧成本在单位年度考核中予以剔除。

3.资产调剂平台的建设。一方面，拥有闲置资产的法人子公司需要将该闲置资产的名称、种类、型号、使用年限以及使用单位等信息录入到资产调剂平台中，以供其他子公司查阅。有资产需求的法人子公司也需在资产调剂平台中发布资产需求信息，包括资产名称、种类、型号等。另一方面，各法人子公司可以在平台上查看供求信息，在平台上确认借入或借出；
借入子公司在确认不使用资产时，在平台上提交退回申请，经借出平台验收确认后在平台上确认收回。另外，资产调剂信息平台定期发布信息，实时更新。平台管理单位通过核实资产供求信息的发布状况，确保信息的真实性和可靠性。

4.资产的处置建议。当对资产采取一定的技术手段，仍无法为油公司带来预期的经济效益时，应对资产进行及时处置，具体方法包括：首先，寻求合作经营，通过与外部企业的合作，签署合作合同，对各方的权利和义务做出约定。在互惠互利的前提下，尽量利用闲置的固定资产，从而获得相应的投资回报。其次，开拓外部市场，加强对外部市场的应用，选择并改变部分内部单位经营管理模式，开拓市场门路，扩大存量资产在外部市场的利用率，达到多创经济效益的目的。最后，申请报废，当资产没有任何经济价值和变现能力时，油公司可按流程申请报废、确认损失，以减少维修保养费、人工费及场地费等。

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